直接材料，指企业生产产品和提供劳务过程中实际消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、包装物、低值易耗品等。

燃料及动力，是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。

直接人工，指企业在生产产品和提供劳务过程中直接从事产品生产的人员的工资及福利费。

制造费用，指企业为生产产品和提供劳务而发生的费用和其他生产费用，如：车间管理人员的工资及福利费、车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、机物料消耗、水电费、车间办公费等。

材料、燃料、动力的归集和分配、职工薪酬的归集和分配、制造费用的归集和分配、完工产品成本的结转。

“生产成本”科目——直接耗费：（1）生产成本——基本生产成本；（2）生产成本——辅助生产成本

“制造费用”——间接费用。

【通用公式】分配率=待分配金额/分配标准之和

分配额=各项目分配标准×分配率

基本账务处理：

借：生产成本——基本生产成本

　　　　　　——辅助生产成本（辅助生产车间领用材料）

　　制造费用（车间机物料消耗）

　　管理费用（管理部门领用材料）

　　销售费用（销售部门领用材料）

　贷：原材料

案例1

某企业本月投产甲产品50件，乙产品100件，生产甲乙两种产品共耗用材料4500千克，每千克20元，每件甲乙产品材料消耗定额为50千克、15千克，按材料定额消耗量比例分配材料费用，甲产品分配的材料费用为（　56250　）元。（4500KG*20元/KG）/（50件*50KG/件+100件*15KG/件）*（50件*50KG/件）=56250（元）

案例2

某企业生产A、B两种产品的外购动力消耗定额分别为4工时和6.5工时。6月份生产A产品500件，B产品400件，共支付动力费11040元。该企业按定额消耗量比例分配动力费，当月A产品应分配的动力费为（　4800　）元。11040/（4*500+6.5*400）*（4*500）=4800

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分配率=待分配金额/分配标准之和

分配标准：可按工时、产品产量、产值比例等作为分配标准

分配额=各项目分配标准×分配率

会计分录：

借：生产成本——基本生产成本

　　　　　　 ——辅助生产成本

　　 制造费用

　　 管理费用

　　 销售费用

　贷：应付职工薪酬

案例3

甲公司生产甲、乙两种产品，2015年9月共发生生产工人工资200000元，福利费50000元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为400小时，乙产品的生产工时为600小时。该企业生产甲产品应分配的人工费为（　100000　）元。

（200000元+50000元）/（400小时+600小时）*400小时=100000元

为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用。

分配率=待分配金额/分配标准之和

分配标准：人工工时、工资、机器工时、耗用原材料的数量或成本等

分配额=各项目分配标准×分配率

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案例4

某企业本月生产甲、乙产品分别耗用机器工时50000小时、70000小时，当月车间设备维修费96000元（不考虑增值税），车间管理人员工资24000元，该企业按照机器工时分配制造费用。不考虑其他因素，当月甲产品应分担的制造费用为（　10000元　）元。24000元/（50000小时+70000小时）*50000小时=10000元，车间设备维修费96000元计入当期管理费用，和制造费用无关。

案例5

某企业的制造费用采用机器工时比例法进行分配。该企业当月生产甲、乙两种产品，共发生制造费用200万元。当月生产甲、乙两种产品共耗用500小时，其中，甲产品耗用300小时，乙产品耗用200小时。则乙产品应分配的制造费用为（　80　）万元。200万元/500小时*200小时=80万元。

完工产品与在产品之间费用的分配

本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生生产成本-月末在产品成本。

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